Постоянное представительство: когда иностранная компания платит налоги в Беларуси

Иностранная компания может работать в Беларуси и не платить здесь налог на прибыль. До тех пор, пока её деятельность не достигает порога, который налоговое право называет «постоянным представительством». Это юридическая фикция, порог существенности деятельности. Когда порог превышен, у компании появляются налоговые обязанности в Беларуси. Вопрос в том, где именно проходит эта граница и какие действия её пересекают.

Домашний офис как ПП удобно проверять тестом на пальцах: если бы этого сотрудника не было или он работал бы в другом месте, компания могла бы продолжать бизнес? Если да, просто было бы чуть неудобнее, ПП обычно нет. Если денег заработали бы значительно меньше, риск. И помните про уборщицу: в клининговой компании она близка к производственной активности, а в ИТ уже значительно дальше. пост в канале

Постоянное представительство (ПП) это место деятельности иностранной организации, через которое она регулярно осуществляет предпринимательскую деятельность на территории Беларуси. Если деятельность носит подготовительный или вспомогательный характер, ПП не образуется. Это ключевое исключение: хранение товаров, закупка, реклама, если они служат основной деятельности компании, обычно не создают ПП.

Важная деталь: виды деятельности рассматриваются как подготовительные или вспомогательные по отношению к деятельности, за которую компания получает выручку. Литовская компания арендует склад в Беларуси для хранения закупаемых тут товаров. Это вспомогательная деятельность, ПП нет. Но если компания начинает оказывать в Беларуси услуги или хранить на складе товары третьих лиц, активность уже образует ПП. пост в канале

Самый интересный механизм: концепция «загрязнения». Когда компания начинает новую коммерческую деятельность в стране, предыдущая «подготовительная и вспомогательная» деятельность не остаётся в стороне. Она включается в объём деятельности постоянного представительства. Белая активность становится серой, и налогооблагаемыми становятся обе.

Эта логика закреплена комментарием к статье 5 Модельной конвенции ОЭСР. И она работает в обе стороны: для оценки рисков собственной бизнес-модели тоже. Организация привлекает десять ИП, которые осуществляют одну и ту же деятельность. По отдельности каждый выглядит как самостоятельный субъект. Вместе они могут быть признаны деятельностью, которая образует ПП иностранной компании. пост в канале

Актуальная тема последних лет: домашний офис удалённого работника как ПП. Компания наняла удалённого работника в Германии, он работает из дома. Через пару лет приходит инвойс от немецкого Finanzamt: офис работника стал постоянным представительством компании, надо платить налог.

ОЭСР выработала свежие критерии. Первый: формальный тест 50% рабочего времени. Если за последние 12 месяцев работник провёл в домашнем офисе меньше половины рабочего времени, это точно не ПП. Второй: тест коммерческой причины. Даже если работник работает из дома 100% времени, оценивается, есть ли коммерческие причины работать именно в этом государстве. Разработчик, который может работать из любой точки, ПП не создаёт. А если в стране есть клиенты, подрядчики, операционное удобство, и работник их использует, причина есть. Она должна быть внешней: «work-life balance» или экономия на затратах не считаются. пост в канале

Параллельная тема: налоговое резидентство физических лиц. В Беларуси работает самая простая система: физическое присутствие. Резидентом признаётся тот, кто находился на территории Беларуси более 183 дней в календарном году. Фактическое нахождение определяется по данным пограничной службы. Резидентство определяется за каждый год отдельно. Дополнительно есть привязка к гражданству и постоянному виду на жительство: без другого налогового резидентства такие граждане остаются резидентами Беларуси, даже если пробыли в стране меньше 183 дней. пост в канале

Для компаний, которые рассматривают переезд, есть два международных инструмента, о которых бизнес часто узнаёт поздно.

Редомициляция: компания сохраняет юридическую личность, но меняет страну регистрации. Все права, обязанности, история сохраняются, не нужно передавать активы и переоформлять договоры. Возможно в ограниченном числе юрисдикций: острова, Кипр, Швейцария, Люксембург, Сингапур, Гонконг, частично ОАЭ. Процедура дорогая и небыстрая. пост в канале

Налог на выход: в ряде стран смена налогового резидентства считается моментом, когда вы «продаёте» свои активы и платите налог на прирост капитала. В Беларуси такого налога нет, поэтому владельцы компаний не ожидают подвоха при переезде. Но если вы переезжаете в страну, где такой налог есть, налоговым событием станет именно смена резидентства. пост в канале

Отдельная особенность текущего момента: Беларусь приостановила действие ряда налоговых соглашений. Это меняет правила для международных структур: там, где раньше работали пониженные ставки и освобождения, теперь применяются общие ставки внутреннего законодательства. Для компаний с иностранными элементами это значит, что привычные налоговые расчёты могут перестать работать, и нужна проверка каждого конкретного соглашения и структуры. пост в канале

Постоянное представительство это не только про «иностранную компанию с офисом». Это про порог, за которым деятельность в стране начинает облагаться налогом. Порог пересекают удалённые работники, домашние офисы, «вспомогательные» склады, привлечённые подрядчики. Оценивать такие риски стоит до того, как они станут инвойсом от налоговой. Международные структуры требуют проверки с учётом приостановки соглашений, а переезд компании и собственников имеет налоговые последствия, о которых не пишут в маркетинговых материалах юрисдикций.

Похожие материалы:

• Налоговый адвокат: услуги и практика
• Подоходный налог 25%
• Дробление бизнеса
• Крипта и налоги в Беларуси
• Налоговый спор
• Иностранная компания и налоги: когда структура бизнеса становится риском