Подмена трудовых отношений: как налоговая отличает ИП от работника

Работа с ИП и самозанятыми вместо трудового договора это самый массовый источник доначислений. Практика Верховного суда выработала конкретные признаки, по которым налоговая отличает настоящего исполнителя от замаскированного работника.

Для бизнеса привлечение ИП вместо оформления работника выглядит как экономия: меньше налогов, меньше обязательств, проще расстаться. Пока проверка не покажет, что договоры с ИП прикрывают обычные трудовые отношения. Тогда доначисляются налоги, взносы, а в отдельных случаях дело доходит до уголовной ответственности. Разберём, как это работает на практике.

В практике Верховного суда попадаются детали, от которых хочется закрыть глаза: вознаграждение ИП-управляющего угрожающе приближалось к 100% прибыли компании, а выплаты приходили до подписания актов. И это при том, что даты выплат совпадали с днями зарплаты. В кейсе про ФСЗН мы после небольшой перестрелки с МНС и выброса белого флага дождались своей очереди и сняли вопросы. Шампанское! пост в канале пост в канале

Практика Верховного суда по подмене трудовых отношений за последние годы дала устойчивый набор признаков. В делах о псевдо-транспортных услугах и строительном подряде суды обращали внимание на то, что «подрядчики» сами пояснили, что являются работниками общества, другие работники воспринимали их как коллег, заказчики тоже считали их работниками. Договоры были общими, без предмета и объёма работ, носили длительный характер. Акты оформляло общество, инструменты обеспечивало общество, а у ИП не было других контрагентов.

В деле об ИП-управляющем с целью уклонения от обязанностей налогового агента суд отметил взаимоотношения только с одной организацией, полное обеспечение деятельности ИП со стороны общества, одинаковую бухгалтерию, выплату вознаграждения ежемесячно в дни выплаты зарплаты и перечисление денег до подписания актов. Вознаграждение при этом приближалось к 100 процентам прибыли.

В делах о субподрядчиках-работниках фигурировали ИП, которые ранее были работниками общества, «не были осведомлены» о предпринимательском характере работ, систематически выполняли указания директора и имели единственный источник дохода.

На основе судебной практики можно собрать рабочий чек-лист. Если у вас набирается больше четырёх пунктов, ситуация уже требует внимания.

Характер работы: ИП выполняет функции штатных должностей, работает систематически без конкретного конечного результата, акты не детализированы, обязанности совпадают с предыдущей или параллельной работой по трудовому договору.

Контроль и подчинение: исполнитель соблюдает внутренний распорядок и график, работает на территории заказчика с его оборудованием и материалами, использует бланки и штампы заказчика, а заказчик участвует в регистрации ИП и ведении его учёта.

Сторона ИП: единственный или основной заказчик, отсутствие самостоятельного продвижения, регистрация ИП по указанию работодателя, прекращение деятельности ИП после завершения сотрудничества. Из свежей практики добавился признак отсутствия имущества при существенных доходах ИП.

Финансы: вознаграждение заметно выше зарплаты за аналогичные должности, выплаты регулярные и совпадают с датами зарплаты, деньги используются на личные цели, у ИП нет типичных предпринимательских расходов.

Не всякое доначисление подоходного налога влечёт доначисление взносов в ФСЗН. Это важный нюанс, который подтверждается кейсом из практики. Проверка установила фиктивность аренды оборудования у ИП и доначислила подоходный налог, пересчитав затраты под амортизацию. После этого ФСЗН «предложил» доначислить взносы на суммы, признанные доходом ИП.

Наша позиция была простой: объектом для начисления взносов являются выплаты в отношении работающих граждан, то есть работающих по трудовым и гражданско-правовым договорам. Арендодатель работником не был. Проверка не установила, что характер взаимоотношений носил трудовой характер, что имела место подмена трудовых отношений. Предпринимательская деятельность на нерыночных условиях сама по себе не означает, что вознаграждение физического лица является скрытой зарплатой. Вопросы в части ФСЗН были сняты.

Отдельный слой рисков касается самих «работников». С 2023 года в Налоговый кодекс внесены изменения, которые подвергают риску физических лиц, получавших доход без удержания налога. Если бывший работодатель ликвидируется или банкротится и его имущества не хватает для уплаты «зарплатных» налогов, налоговый орган направляет извещение об уплате налога самим физическим лицам, с чьей зарплаты не был удержан налог.

Сценарий из практики: человек работал через ИП или получал «конверты», через несколько лет компанию проверили, доначислили подоходный, компания ушла в банкротство, и бывший работник получил извещение на всю сумму полученной «зарплаты». Устанавливать виновность или информированность физического лица не нужно, обязанность переходит автоматически. Практических выводов несколько: не участвовать в схемах экономии на зарплатных налогах, осторожно давать объяснения, не спешить с зачётом переплаты в пользу компании и аккуратно «ликвидировать» ИП, с таких ликвидаций начинается много проверок.

Если проверка уже идёт или акт получен, стоит разделить работу на два направления. Первое: проверить, действительно ли в деле есть признаки подмены. Второе: проверить, что именно доначислено, потому что автоматического переноса последствий из одной сферы в другую нет, как показал кейс с ФСЗН.

Отдельно стоит помнить о рисках людей, которые принимают решения, но не являются собственниками: директоров, бухгалтеров, финансовых директоров. Органы уголовного преследования в первую очередь заинтересованы в бенефициарах, но на практике под удар попадают и наёмные руководители, особенно когда собственники успели уехать. Риски таких людей стоит оценивать и компенсировать заранее, а не после возбуждения дела.

Подмена трудовых отношений это не «серая зона», а формализованная практика с понятным чек-листом. Больше четырёх признаков из списка, и проверка скорее всего придёт. Доначисления включают подоходный налог, в отдельных случаях взносы, а при крупных суммах появляются уголовные риски.

Если работа с ИП уже выстроена, стоит провести самопроверку по чек-листу: есть ли у ИП другие клиенты, детализированы ли акты, самостоятелен ли исполнитель, соответствуют ли выплаты рыночным. Если структура ближе к трудовым отношениям, чем к предпринимательству, лучше разобрать это с юристом до проверки.

---

Полезное по теме:

• Про практику Верховного суда по подмене трудовых: пост в канале
• Про риск-чеклист по подмене: пост в канале
• Про кейс с доначислением без ФСЗН: пост в канале
• Про риски физических лиц при уклонении от зарплатных налогов: пост в канале

• Доначисление налогов
• Налоги с зарплаты: сколько реально стоит работник
• Дробление бизнеса: как налоговая доказывает схему
• Ст. 243 УК: уклонение от уплаты налогов